一、經濟業務描述
某科(ke)技企業甲公(gong)司，注冊資本(ben)1000萬，創(chuang)始股(gu)東王(wang)(wang)某(mou)李某(mou)，王(wang)(wang)某(mou)李某(mou)至公司成立以(yi)來一(yi)直在公司任職，擔任總經理和副(fu)總經理職務(wu)，業(ye)績超額完成，擬IPO，為了表示對創始股(gu)東(dong)工作的認可，按照原先口頭(tou)約定，召開股(gu)東(dong)會議(yi)時，允(yun)許王某李某以(yi)每股(gu)1元價格進行增資。
甲公司原股權結構(gou)：王某出資400萬，占40%李某出資200萬，占(zhan)20%外(wai)部投資(zi)人出(chu)資(zi)300萬，占30%；員工持股平臺出資(zi)100萬，占10%均已經到位。
2020年12月份凈資產為5000萬元，最(zui)近一輪投后(hou)估值為10個億。
二、增資后的股權結構
2021年5月，創始股(gu)東王某李某出資50萬進(jin)行增資(zi)，增資(zi)后的股(gu)權結構甲公司原股(gu)權結構：注冊資(zi)本(ben)1050萬(wan)王某出資430萬(wan)，占41.95%李某(mou)出資220萬，占20.95%外部(bu)投(tou)資人出資300萬(wan)，占28.57%；員工持股(gu)平臺出(chu)資100萬，占9.52%均已經到(dao)位。
三、會計處理
考慮到股東的真實意思表達，結合經濟性質分析，本次允許王某李某低價增資，是基于(yu)其作(zuo)為(wei)總經理和副總經理期間對公司(si)作(zuo)出特殊貢(gong)獻，而(er)非其創始股東身份(fen)，因此該經濟業務應該認定為股權激勵，會計處理為：
借：管理費用貸：資(zi)本公(gong)積金(jin)額(e)按照估值(zhi)扣(kou)除其(qi)取得(de)成本來計算(suan)，10億*（50/1050）-50=476.19-50=426.19萬(wan)由于王(wang)某(mou)李某(mou)增(zeng)資后(hou)，增(zeng)加的(de)股權未來不再考(kao)核(he)，因此應該直接(jie)在(zai)2021年度一次性進入期間費用。
四、涉及個稅嗎？
涉及。
財(cai)稅〔2016〕101號《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》中明確：股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業所取得的股權。激勵標的股票（權）包括通過增發、大股東直接讓渡以及法律法規允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權）。股權激勵收入=公允價值*（50/1050）-其支付(fu)的成本(ben)其支付(fu)的成本(ben)即為50萬元其性質(zhi)屬于工(gong)資(zi)薪金所得，在2021年12月31日之前取得，因此可以采(cai)用特殊算法。
五、股權激勵計算個稅的特殊算法
財稅(shui)〔2018〕164號《財政部
稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（一）居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵（以下簡稱股權激勵），符合《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政(zheng)部國(guo)家稅務總局關(guan)于股票增值權所得和(he)限制性股票所得征(zheng)收個人所得稅有關(guan)問(wen)題的通(tong)知》（財稅〔2009〕5號）、《財政(zheng)部
國家(jia)稅務總(zong)局(ju)關于將國家(jia)自(zi)主(zhu)創新(xin)示(shi)范區有(you)關稅收試點(dian)政(zheng)策推廣到全(quan)國范圍(wei)實(shi)施的通知》（財稅〔2015〕116號）第四條(tiao)、《財政部國家稅(shui)務總局(ju)關于(yu)完(wan)善(shan)股(gu)權激勵和技術(shu)入股(gu)有關所得稅(shui)政策的通知》（財稅(shui)〔2016〕101號）第四條第（一）項規定的相關條件的，在2021年12月31日(ri)前，不(bu)并入(ru)當年綜合所得，全額(e)單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額(e)＝股權激勵收(shou)入(ru)×適用稅率(lv)－速算扣除數 （二）居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并按本通知第二條第（一）項規定計算納稅。 （三）2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。
六、個稅繳稅可以辦理遞延嗎？
遞延就是(shi)取(qu)得該股(gu)權激勵(li)時不用按(an)照(zhao)(zhao)工資薪金繳稅，等到未(wei)來轉讓時再按(an)照(zhao)(zhao)財產轉讓行業繳納(na)個稅。根據財稅2016年101文的規定，要同時符合以(yi)下7個條件：1.屬(shu)于境內居民(min)企業的股權激勵計劃(hua)。2.股權激(ji)勵(li)(li)(li)計劃(hua)經公司(si)董事會、股東（大）會審議通過。未設股東（大）會的(de)國有(you)(you)單位，經上級主管部門審核批準(zhun)。股權激(ji)勵(li)(li)(li)計劃(hua)應列明激(ji)勵(li)(li)(li)目的(de)、對象、標的(de)、有(you)(you)效(xiao)期、各類價格的(de)確定方法、激(ji)勵(li)(li)(li)對象獲取權益的(de)條(tiao)件、程(cheng)序等。3.激勵標(biao)的(de)(de)(de)應為境內居(ju)民企業(ye)的(de)(de)(de)本公司股(gu)(gu)權(quan)(quan)。股(gu)(gu)權(quan)(quan)獎勵的(de)(de)(de)標(biao)的(de)(de)(de)可以是技術成果投資入股(gu)(gu)到其(qi)他境內居(ju)民企業(ye)所取(qu)得的(de)(de)(de)股(gu)(gu)權(quan)(quan)。激勵標(biao)的(de)(de)(de)股(gu)(gu)票（權(quan)(quan)）包括(kuo)通過增發、大股(gu)(gu)東直(zhi)接讓(rang)渡(du)以及法律法規允許的(de)(de)(de)其(qi)他合理方式授予(yu)激勵對(dui)象的(de)(de)(de)股(gu)(gu)票（權(quan)(quan)）。4.激勵(li)對象(xiang)應為公(gong)司(si)董(dong)事(shi)會或股東（大）會決定的(de)技術(shu)骨干和(he)高(gao)級(ji)管理人(ren)員，激勵(li)對象(xiang)人(ren)數累計(ji)不得超過本公(gong)司(si)最(zui)近6個月(yue)在職(zhi)職(zhi)工平均人數(shu)的(de)30%。5.股票（權）期權自授予(yu)日(ri)起應持(chi)有滿3年，且自(zi)行權(quan)日起持有(you)滿(man)1年；限(xian)制性股票自授予日起應持有(you)滿3年，且(qie)解(jie)禁后持(chi)有滿(man)1年；股權(quan)獎(jiang)勵自獲(huo)得獎(jiang)勵之日起應(ying)持有滿3年。上述時間條件(jian)須在(zai)股(gu)權激(ji)勵計(ji)劃(hua)中列(lie)明(ming)。6.股票（權(quan)）期權(quan)自授予日至行(xing)權(quan)日的時間不得超(chao)過10年。7.實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業均不屬于《股權獎勵稅收優惠政策限制性行業目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業按公司上一納稅年度主營業務收入占比最高的行業確定。甲公司對照條件分析之后
，認為符合上述七個條件，可以辦理遞延，于是去主管稅務機關辦理了遞延納稅手續。注意(yi)一定要去辦(ban)理遞延，如(ru)果不辦(ban)理，逾(yu)期了，只能(neng)按(an)照工資薪金(jin)(jin)交(jiao)補(bu)了，同時還(huan)得補(bu)交(jiao)滯納金(jin)(jin)。
七、進入管理(li)費用的金(jin)額可以在2021年度稅前扣除嗎？
1、如果不辦理遞延，按(an)照工資薪金(jin)繳了(le)個稅，可以(yi)在2021年度企(qi)業(ye)所(suo)得稅稅前(qian)扣(kou)(kou)除，這(zhe)里面所(suo)說(shuo)的按(an)照工資薪金交(jiao)了個稅，包含適用特殊(shu)算法。注意(yi)此(ci)時(shi)稅前(qian)扣(kou)(kou)除金額不(bu)是進(jin)入(ru)管理費用的金額，而應該是“應納稅額＝股權激勵收入(ru)×適用稅率－速算扣(kou)(kou)除數”的股權激勵收入(ru)金額。2、如果符合遞(di)延條(tiao)件辦(ban)理了遞(di)延，則不能在2021年度企(qi)業所得稅稅前扣(kou)除。 |
