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為(wei)貫徹落實中(zhong)辦(ban)、國辦(ban)印發的(de)(de)《關于進一(yi)步深(shen)化稅收(shou)征管(guan)改(gai)革的(de)(de)意見(jian)》，深(shen)入開展2021年“我為(wei)納稅人繳費人辦(ban)實事暨便民(min)辦(ban)稅春風行動(dong)”，推進稅收(shou)領域“放管(guan)服(fu)”改(gai)革，更好服(fu)務市場主體，根據《中(zhong)華人民(min)共和國企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅法(fa)》及其實施條例（以下(xia)簡稱稅法(fa)）等相關規(gui)定，對企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅若干政策征管(guan)口(kou)徑問題公告(gao)如下(xia)：
一、關于公益性捐贈支出相關費用的扣除問題
企業(ye)在(zai)(zai)非貨幣性資產捐贈(zeng)過(guo)程中發生的(de)運費、保險費、人(ren)工(gong)費用等相關支出(chu)，凡(fan)納入(ru)國(guo)家機(ji)關、公益性社(she)會組織開具的(de)公益捐贈(zeng)票(piao)據記載的(de)數額(e)中的(de)，作為(wei)公益性捐贈(zeng)支出(chu)按(an)照規定在(zai)(zai)稅(shui)前扣除(chu)；上述費用未納入(ru)公益性捐贈(zeng)票(piao)據記載的(de)數額(e)中的(de)，作為(wei)企業(ye)相關費用按(an)照規定在(zai)(zai)稅(shui)前扣除(chu)。
二、關于可轉換債券轉換為股權投資的稅務處理問題
（一）購買(mai)方企業的稅務(wu)處理
1.購買方企業購買可轉換債券，在其持有期間按(an)照約定利率取得的利息收(shou)入，應當依法申(shen)報繳納企業所得稅。
2.購(gou)買方企業(ye)可(ke)轉(zhuan)換債券轉(zhuan)換為(wei)股票(piao)時，將(jiang)應(ying)收(shou)(shou)未收(shou)(shou)利息一并轉(zhuan)為(wei)股票(piao)的(de)，該(gai)應(ying)收(shou)(shou)未收(shou)(shou)利息即使會(hui)計上(shang)未確認收(shou)(shou)入，稅(shui)收(shou)(shou)上(shang)也(ye)應(ying)當作(zuo)為(wei)當期利息收(shou)(shou)入申報納稅(shui)；轉(zhuan)換后(hou)以該(gai)債券購(gou)買價(jia)、應(ying)收(shou)(shou)未收(shou)(shou)利息和支付的(de)相關稅(shui)費(fei)為(wei)該(gai)股票(piao)投資成本。
（二）發行方企業的(de)稅務處(chu)理
1.發行(xing)方企業發生的可轉換債券的利息，按照規(gui)定在稅前(qian)扣除。
2.發行(xing)方企業按照約定(ding)將購買方持有的(de)可轉換(huan)債券和應付(fu)(fu)未付(fu)(fu)利息一(yi)并轉為(wei)股票(piao)的(de)，其應付(fu)(fu)未付(fu)(fu)利息視同已支付(fu)(fu)，按照規(gui)定(ding)在(zai)稅(shui)前(qian)扣除。
三、關于跨境混合性投資業務企業所得稅的處理問題
境(jing)外投資者(zhe)在境(jing)內從(cong)事混合性投資業(ye)務,滿足《國(guo)家(jia)稅(shui)務總(zong)局關于企(qi)業(ye)混合性投資業(ye)務企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)處理問題(ti)的(de)公告》（2013年第(di)(di)41號(hao)）第(di)(di)一條規定的(de)條件的(de)，可以按照該公告第(di)(di)二條第(di)(di)一款的(de)規定進(jin)行企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)處理，但同時符合以下兩種情形的(de)除外：
（一）該境外投資(zi)者與(yu)境內(nei)被(bei)投資(zi)企業構成關聯關系；
（二）境(jing)外投資者所(suo)在國家（地區）將該(gai)項(xiang)投資收(shou)益認定為權益性投資收(shou)益，且不(bu)征收(shou)企業所(suo)得稅。
同時符合上(shang)述第(di)(di)（一）項和第(di)(di)（二）項規定情形的(de)(de)，境(jing)內被(bei)投資(zi)企業(ye)向境(jing)外投資(zi)者支付的(de)(de)利息(xi)應視為股(gu)息(xi)，不得進(jin)行稅(shui)前扣除。
四、企業所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理問題
（一）企業能夠提(ti)供資產購(gou)置發票的，以(yi)發票載明金(jin)額為(wei)計(ji)(ji)稅基礎(chu)；不能提(ti)供資產購(gou)置發票的，可以(yi)憑(ping)購(gou)置資產的合同(tong)（協議）、資金(jin)支付證明、會計(ji)(ji)核(he)算資料等記載金(jin)額，作為(wei)計(ji)(ji)稅基礎(chu)。
（二）企業核定征稅(shui)期間(jian)投入使(shi)用(yong)的資(zi)產，改(gai)為查賬征稅(shui)后，按照稅(shui)法規定的折舊、攤(tan)銷年(nian)限，扣(kou)除該資(zi)產投入使(shi)用(yong)年(nian)限后，就剩余年(nian)限繼續計提折舊、攤(tan)銷額并在稅(shui)前扣(kou)除。
五、關于文物、藝術品資產的稅務處理問題
企業購買的(de)文物、藝(yi)術(shu)品(pin)用于收藏(zang)、展示、保值(zhi)增(zeng)值(zhi)的(de)，作為(wei)投資(zi)資(zi)產進行(xing)稅務處理。文物、藝(yi)術(shu)品(pin)資(zi)產在持有(you)期間，計(ji)提的(de)折(zhe)舊、攤(tan)銷(xiao)費用，不(bu)得稅前扣除。
六、關于企業取得政府財政資金的收入時間確認問題
企(qi)業(ye)按(an)照(zhao)市場價格銷售(shou)貨物(wu)、提(ti)供(gong)勞(lao)務服務等，凡(fan)由政府(fu)財(cai)政部門根(gen)據企(qi)業(ye)銷售(shou)貨物(wu)、提(ti)供(gong)勞(lao)務服務的(de)數量、金(jin)額的(de)一定比例(li)給予全部或部分資金(jin)支付的(de)，應當按(an)照(zhao)權責發生制原則(ze)確認收入。
除上述情(qing)形外，企業取得的各(ge)種政(zheng)(zheng)府財(cai)政(zheng)(zheng)支付，如財(cai)政(zheng)(zheng)補貼(tie)、補助、補償、退稅等，應(ying)當(dang)按照實(shi)際取得收(shou)入的時間確認收(shou)入。
本公告適用于2021年及以后(hou)年度匯算清繳。
特此公告。
國家稅(shui)務總局(ju)
2021年6月22日(ri)
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