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增值稅稅率下調及新增加計抵減后的價格與稅負測算
從4月1日開(kai)始(shi)，增值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率進(jin)一步下調(diao)，增值稅(shui)(shui)一般納(na)稅(shui)(shui)人發(fa)生增值稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)銷售(shou)行為或者進(jin)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原(yuan)適(shi)用10%稅率的，稅率調整為9%；允許生產、生活性服(fu)務業納稅(shui)人按照當(dang)期可抵扣進項稅(shui)額(e)加計10%，抵減應納稅額。
企(qi)業在為減稅(shui)降負(fu)歡呼的同時，也在關心稅(shui)率調(diao)整后(hou)商品或服務(wu)的價(jia)格會發(fa)生怎樣(yang)的變(bian)化。因為市場交(jiao)易價(jia)格一般為含稅(shui)價(jia)，增值稅(shui)稅(shui)率的調(diao)整勢必導致(zhi)交(jiao)易價(jia)格變(bian)化。具體來(lai)說，包(bao)括：
1.作(zuo)為購買方，如(ru)何在一般納稅(shui)人和小規模(mo)納稅(shui)人供應(ying)商之間進行價格(ge)權衡？小規模(mo)納稅(shui)人供應(ying)商若不(bu)能開具增值稅(shui)專用發票，售(shou)價又應(ying)該下調多(duo)少？
2.作為銷(xiao)售方(fang)，提供商(shang)品和服務適用不(bu)同(tong)的稅(shui)率(lv)檔(dang)次(ci)該如何選(xuan)擇(ze)(ze)一般納稅(shui)人(ren)(ren)或是小規(gui)模納稅(shui)人(ren)(ren)身份？新增的加(jia)計(ji)抵(di)減政策對身份選(xuan)擇(ze)(ze)有何影響？
下面(mian)，三尺(chi)冰(bing)為(wei)大家建模測算。
一、基本情(qing)況：
1.增值(zhi)稅分三種情形
（1）稅率13%，征收率3%
（2）稅率9%，征收率3%
（3）稅率6%且加(jia)計抵減10%，征收率3%
2.企業(ye)所得稅25%；城建稅7%，教(jiao)育費附加5%
3.設(she)商品(pin)不含稅價為(wei)100元，商(shang)品或(huo)服務的增值(zhi)率（毛利率）為T
二(er)、購買(mai)方(fang)（增(zeng)值稅一(yi)般納(na)稅人）如何選擇供應商（不考慮商品(pin)服務的(de)質量、運輸費用等）
作為購買(mai)方，從稅(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)角度選(xuan)擇供(gong)應商(shang)，主要考慮可(ke)以抵(di)(di)扣(kou)（抵(di)(di)減）的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)進項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額和可(ke)以稅(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)的(de)企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)扣(kou)除(chu)金額，立足于稅(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)平衡點(dian)的(de)價格。購買(mai)中取得的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)進項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額其實是(shi)購買(mai)方自行墊付的(de)款項(xiang)(xiang)(xiang)；可(ke)以稅(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)的(de)企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)扣(kou)除(chu)金額一(yi)般即為商(shang)品(pin)或服務的(de)不(bu)(bu)含(han)稅(shui)(shui)(shui)價格；當(dang)不(bu)(bu)能(neng)取得增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用發(fa)票時(shi)，不(bu)(bu)得抵(di)(di)扣(kou)的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)進項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額可(ke)以轉為成本在企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)，轉化率為25%，即1元不能抵(di)扣的增(zeng)值稅進(jin)項稅額能夠抵(di)減0.25元的企(qi)業所得稅。
所謂的(de)稅(shui)(shui)負平衡點價格，即增值稅(shui)(shui)和企業所得稅(shui)(shui)綜合稅(shui)(shui)負相同時(shi)的(de)含(han)稅(shui)(shui)交易價格。
（一）購買方不(bu)能(neng)享受(shou)加計抵減扣除(chu)時
1.所(suo)購買商品或(huo)服務適(shi)用(yong)稅率13%、征收率3%的情(qing)況
結論：在(zai)能取得增值(zhi)稅(shui)專用發票的(de)情況下，小(xiao)規模(mo)納(na)(na)稅(shui)人的(de)含稅(shui)價應(ying)該比一般納(na)(na)稅(shui)人便宜10元（價格為一般納(na)稅人價格的91.2%）；價格高于91.2%，從一般納(na)稅(shui)人(ren)處購買更合算，反則反之。如果小(xiao)規模納(na)稅(shui)人(ren)不能開專(zhuan)票，小(xiao)規模納(na)稅(shui)人(ren)的含(han)稅(shui)價應該比一般納(na)稅(shui)人(ren)便宜12.25元（價(jia)格(ge)為一般納稅人價(jia)格(ge)的89.2%）；價(jia)格高于89.2%，從一般納稅(shui)人(ren)處購(gou)買更(geng)合算，反則反之。
2.所購買商品或運輸、建筑等服務適用稅率9%、征收率3%的情況
結論：在能取(qu)得增值稅專用發票(piao)的(de)情況(kuang)下，小規模納稅人的(de)含稅價應該比一般納稅人便宜6元（價格(ge)為一般納(na)稅人價格(ge)的94.5%）；價格高于94.5%，從一般納稅(shui)人(ren)處購(gou)買更合算，反則反之。如果小規模納稅(shui)人(ren)不(bu)能(neng)開專(zhuan)票，小規模納稅(shui)人(ren)的含稅(shui)價(jia)應該(gai)比一般納稅(shui)人(ren)便(bian)宜8.25元（價格(ge)為一般納稅人價格(ge)的92.4%）；價格高(gao)于92.4%，從(cong)一(yi)般(ban)納稅人處購買(mai)更合算，反則反之。
3.所購買服務適用稅率6%、征收率3%的情況
結論：在能取得增值(zhi)稅(shui)(shui)專用發票的(de)情況下，小規(gui)模納稅(shui)(shui)人(ren)的(de)含稅(shui)(shui)價應該比一般納稅(shui)(shui)人(ren)便宜3元(yuan)（價格為(wei)一般(ban)納稅人價格的97.2%）；價格(ge)高于97.2%，從一般(ban)納稅(shui)人(ren)處購買(mai)更合(he)算(suan)，反(fan)則反(fan)之。如果小規模(mo)納稅(shui)人(ren)不(bu)能開專票，小規模(mo)納稅(shui)人(ren)的(de)含稅(shui)價應(ying)該(gai)比一般(ban)納稅(shui)人(ren)便宜5.25元（價格(ge)為一(yi)般納稅人價格(ge)的95%）；價格高于95%，從一般納稅人處購買更合算，反則反之。
（二）購買方能享受所抵進項稅額加計10%抵減扣除政策時
1.所購買商品或服務適用稅率13%、征收率3%的情況
結(jie)論(lun)：在能取得增值稅(shui)(shui)專用(yong)發票的情況下，小規模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)的含稅(shui)(shui)價應該比一般納(na)稅(shui)(shui)人(ren)便宜(yi)11元(yuan)（價(jia)(jia)格為一般(ban)納稅人價(jia)(jia)格的90.3%）；價(jia)格(ge)高于90.3%，從(cong)一般納稅(shui)(shui)人處購買(mai)更合算，反(fan)(fan)則反(fan)(fan)之。如果小規模納稅(shui)(shui)人不能開專票(piao)，小規模納稅(shui)(shui)人的(de)含稅(shui)(shui)價應(ying)該比一般納稅(shui)(shui)人便宜13.55元（價格為一般納稅人(ren)價格的(de)88%）；價格高(gao)于(yu)88%，從一般納稅人處購(gou)買更合算(suan)，反則反之。
2.所購買商品或運輸、建筑等服務適用稅率9%、征收率3%的情況
結論：在(zai)能取得增值稅(shui)專(zhuan)用發票的情(qing)況下，小規(gui)模納稅(shui)人(ren)(ren)的含(han)稅(shui)價應該比一般納稅(shui)人(ren)(ren)便宜6.6元（價格為(wei)一般納稅人價格的93.9%）；價(jia)格高于(yu)93.9%，從一般(ban)納(na)稅(shui)(shui)人處購買更合(he)算，反則反之。如果小(xiao)規模納(na)稅(shui)(shui)人不(bu)能開(kai)專(zhuan)票，小(xiao)規模納(na)稅(shui)(shui)人的含稅(shui)(shui)價應該比一般(ban)納(na)稅(shui)(shui)人便宜9.15元（價(jia)格為(wei)一般納稅人(ren)價(jia)格的91.6%）；價格(ge)高于91.6%，從(cong)一般納稅人處購買更(geng)合(he)算(suan)，反則反之(zhi)。
3.所購買服務適用稅率6%、征收率3%的情況
結論：在能取(qu)得增(zeng)值稅專用發票(piao)的情況下，小規模納稅人的含(han)稅價應該比一(yi)般納稅人便宜3.3元（價(jia)格為一般納(na)稅人(ren)價(jia)格的96.9%）；價(jia)格(ge)高于96.9%，從一般(ban)(ban)納稅(shui)人(ren)處購買(mai)更(geng)合算，反(fan)則反(fan)之。如果小規模納稅(shui)人(ren)不能開(kai)專(zhuan)票，小規模納稅(shui)人(ren)的含稅(shui)價應(ying)該比一般(ban)(ban)納稅(shui)人(ren)便宜5.85元（價(jia)格為一(yi)般納稅人(ren)價(jia)格的94.5%）；價(jia)格高于94.5%，從一般納稅(shui)人處購買更合算，反則反之(zhi)。
三、銷售方如(ru)何選(xuan)擇增(zeng)值稅一般納(na)稅人或小規模納(na)稅人身份
作為(wei)銷售方，從稅(shui)負角度選(xuan)擇(ze)增(zeng)(zeng)值稅(shui)一般納稅(shui)人(ren)或(huo)小(xiao)規模納稅(shui)人(ren)身份，主要考慮增(zeng)(zeng)值稅(shui)、企(qi)業所得稅(shui)、城建稅(shui)及(ji)教(jiao)育(yu)費(fei)附(fu)加的綜合(he)稅(shui)負，立足(zu)于稅(shui)負平衡(heng)點的增(zeng)(zeng)值率(lv)（毛利率(lv)）。因為(wei)增(zeng)(zeng)值率(lv)（毛利率(lv)）構成了增(zeng)(zeng)值稅(shui)、企(qi)業所得稅(shui)、城建稅(shui)及(ji)教(jiao)育(yu)費(fei)附(fu)加的課稅(shui)對象。
所謂稅(shui)負平衡點的增(zeng)(zeng)(zeng)值率（毛利率），即增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)、企業所得(de)稅(shui)、城建稅(shui)及教(jiao)育(yu)費附加的綜合稅(shui)負相同時(shi)的增(zeng)(zeng)(zeng)值率（毛利率）。
1.商品或服務適用稅(shui)率13%、征收(shou)率(lv)3%時，一般(ban)納(na)稅人(ren)和小規模納(na)稅人(ren)稅負平衡點(dian)增值率（毛利率）的計算公式如下：
13%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-13%×25%
稅負平衡點的增值率（毛利率）T=1%
當T＞1%時，增值稅一般納稅人的稅負高于小規模納稅人
2.運輸(shu)、建筑等適(shi)用稅率9%、一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)和(he)小規模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)的稅(shui)(shui)負平衡點增(zeng)值(zhi)率（毛利率）的計算公式如下：
9%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-9%×25%
稅負平衡點的增值率（毛利率）T=16.5%
當T＞16.5%時，增(zeng)值稅(shui)一般(ban)納稅(shui)人的稅(shui)負高于小規模納稅(shui)人
3.服(fu)務業等適用(yong)稅率6%和加計(ji)抵減10%、征收率(lv)3%時，一般(ban)納(na)稅(shui)人和小(xiao)規模納(na)稅(shui)人的稅(shui)負平(ping)衡點增值率(lv)（毛利率(lv)）的計算公式如下：
6%×(T-1×10%)×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-6%×25%
稅負平衡點的增值率（毛利(li)率）T=75.4%
當T＞75.4%時，增值稅一般(ban)納稅人的稅負(fu)高于小規(gui)模(mo)納稅人
四、結語
上(shang)述僅為一般模(mo)型，在實際應用中(zhong)還可(ke)能(neng)會涉(she)及企業所得稅、增值稅、城建稅和教育費附加的變化，相(xiang)關政策有：
1.《關(guan)于實施小微企業(ye)普惠(hui)性稅(shui)收減免(mian)政策的通(tong)知》（財(cai)稅(shui)〔2019〕13號）規定，2019年1月1日(ri)至2021年12月31日，小型微利(li)企(qi)業年應納稅所得額不超過100萬元的部(bu)分，減按25%計(ji)入(ru)應納稅(shui)所得(de)額，按20%的(de)稅(shui)率繳納企業(ye)所得稅(shui)；對(dui)年應納稅(shui)所得額超過(guo)100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(ying)納稅所得額(e)，按20%的稅率(lv)繳納企(qi)業所得稅。
2.不同業(ye)務的(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)計算還需(xu)要考慮差(cha)額計稅(shui)(shui)、即(ji)征即(ji)退(tui)（超稅(shui)(shui)負即(ji)征即(ji)退(tui)和按百分比即(ji)征即(ji)退(tui)）、免(mian)稅(shui)(shui)等的(de)影響(xiang)。
3.《關于實施(shi)小微企業普(pu)惠性稅(shui)收(shou)減免政策的通知(zhi)》（財稅(shui)〔2019〕13號）規定，2019年1月1日至2021年12月31日(ri)，由省(sheng)、自治區、直轄市人(ren)民政府(fu)根據(ju)本地區實際情(qing)況，以及(ji)宏觀調控需要確定，對增值稅小(xiao)規模納(na)稅人(ren)可以在50%的稅(shui)(shui)額幅(fu)度內減征資源稅(shui)(shui)、城市維(wei)護建(jian)設稅(shui)(shui)、房產稅(shui)(shui)、城鎮土(tu)地使用稅(shui)(shui)、印(yin)花稅(shui)(shui)（不含證券交易印(yin)花稅(shui)(shui)）、耕(geng)地占用稅(shui)(shui)和教育費(fei)附加、地方教育附加。
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